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呼和浩特财务代理呼和浩特代理报税会源财务提示增值税一般纳税人发票税率开错如何进行账务处理及纳税申报

编辑:内蒙古会源财务  时间:2017-03-06

呼和浩特财务代理呼和浩特代理报税会源财务提示增值税一般纳税人发票税率开错如何进行账务处理及纳税申报

    

    增值税纳税人开具发票时,经常会选错税率,以致发票记载的产品或者服务内容与税率不匹配,多计或者少计应纳增值税。

纳税人出现上述情况后,如果不能及时追回错误发票作废重开,只能在以后月份进行冲红换开,这种情况下应该如何进行账务调整并正确申报增值税?        

    目前,常见的处理方法大致有两种:

1、纳税人当月根据实际开票情况,按照错误的税率进行申报,以后月份索要回错开的发票,冲红并换开正确的蓝字发票后,再按照正确的税率进行账务调整并申报增值税。

这种建议我不认同。因为很多发票开出后,可能无法找到受票方,也就无法进行错开发票的冲红换开,账务调整会受影响。同时,企业财务人员明知道增值税计征有差额而不及时调整,反而将错就错进行纳税申报,这是错误的行为。

2、纳税人当月根据实际开票情况,按照错误的税率进行报表,同时纳税人将因选错税率造成的增值税差额倒挤一个数字作为销售额在未开票栏进行填写申报,保证税额的准确性。

这种方法我也不认同。这种方法将造成企业的实际收入与申报收入出现差额,账表不符,不符合会计核算的基本规定。

举个栗子:A企业2017年1月有一笔销售收入含税价117000元,如果正常开具发票的话,应作如下会计分录:

借: 应收账款  117000

贷:主营业务收入    100000

        应交税费  应交增值税  销项税额 17000

但财务人员开具发票时,误将17%税率的错选为6%的税率。

此笔业务按照错误的税率进行账务处理,对应的收入和税金为:

借:应收账款  117000

贷:主营业务收入 110377.36

        应交税费  应交增值税  销项税额  6622.64

比较一下,收入多了10377.36元(=110377.36-100000);税金少缴了10377.36元(=17000-6622.64)。

如果按照第二种办法进行调整申报,需要补报收入61043.29元(=10377.36÷17%)。如此,增值税税金是对上了,但企业申报表多申报收入71420.65元(=10377.36+61043.29),势必造成后期纳税申报表调整的麻烦,以至于账表不符。  

    一般纳税人企业出现发票开具时选错税率的情况应该如何处理才合理?

其实很简单,遵循一个基本原则:怎样开错的,怎样调整,按调整后的正确数据进行申报。

举个栗子:A企业2017年1月有一笔销售收入含税价117000元,财务人员开具发票时,误将17%税率的错选为6%的税率。

一、账务处理及调整:

1、财务人员根据错误的发票进行账务处理,会计分录如下:

借:应收账款  117000

贷:主营业务收入 110377.36

        应交税费  应交增值税  销项税额  6622.64

2、发现错误及时纠正,红冲上述凭证:

借:应收账款  -117000

贷:主营业务收入 -110377.36

        应交税费  应交增值税  销项税额  -6622.64

3、按正确的税率进行收入与税金的重新计算,作调整凭证如下:

借: 应收账款  117000

贷:主营业务收入    100000

        应交税费  应交增值税  销项税额 17000


二、纳税申报:

1、在填写附表一时,首先按照税控系统开具发票的实际情况在申报表里正确填写: 

2、在错误税率一栏的未开票收入中,将开错发票的收入和税金填写负数: 

3、将根据正确税率重新换算成正确的收入和税率,在对应栏次的未开票收入一栏中填写正确的数字: 

    通过以上填列,我们可以把税控系统里开具发票的现实情况、财务调账的过程、正确的收入和税金完整的反映在申报表中。后期如果能收回开错的发票进行冲红重开,就可以按照相反的申报填列方式进行调整,保证数据的准确性。

这样的处理方式才是正确的处理方式。



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